Как перейти с общей системы налогообложения на «упрощенку» для ИП и юридических лиц. Переход на упрощенку с общей системы налогообложения Переход с основной системы на упрощенку

Под конец года многие компании решают в целях экономии сменить общий налоговый режим на специальный. Например, перейти на упрощенную систему налогообложения (УСН). Это возможно, если компания удовлетворяет определенным критериям.

Допустим, все требования для перехода на «упрощенку» соблюдены. Что дальше? А далее важно правильно сформировать налоговую базу переходного периода - так, чтобы не пришлось платить лишние налоги.

Итак, что крайне важно сделать при переходе на «упрощенку».

Правильно учесть «переходные» доходы

• Если до перехода на УСН компанией была получена предоплата от контрагента, то указанную сумму надо включить в доходы на дату перехода.

На что обратить внимание: Если вы решили переходить на упрощенку, старайтесь до момента перехода не получать предоплату от контрагентов.

• Оплаты, полученные после перехода на УСН, но учтенные ранее при расчете налога на прибыль, не включаются в доходы при расчете «упрощенного» налога (по договору предусмотрена отсрочка платежа).

На что обратить внимание: При отсрочке платежа можно не переживать, о том, что доходы включатся в базу по УСН.

Правильно учесть расходы

(при переходе на УСН с объектом «доходы минус расходы»)

• Если до перехода на «упрощенку» Вы оплатили какие-либо расходы, но документы от контрагента получить не успели, то они должны быть учтены при расчете «упрощенного» налога по дате документа.

На что обратить внимание: По всем предоплатам поставщикам расходы можно принять только после получения закрывающих документов, в том числе после перехода на «упрощенку». Таким образом, чтобы иметь возможность уменьшить налог на прибыль требуйте документы от поставщиков до 1 января.

• Если до перехода на «упрощенку» при расчете налога на прибыль расходы учтены, но оплачены они уже после перехода на спецрежим, то их нельзя учесть при исчислении «упрощенного» налога.

На что обратить внимание: Суммы, выплаченные в погашение кредиторской задолженности после перехода на «упрощенку», повторно включить в расходы по единому налогу при УСН не получится. А значит, если Вы хотите уменьшить «упрощенный» налог, то и документы, полученные от поставщиков, Вам нужно будет учесть уже после перехода на УСН.

Восстановить НДС

При переходе на «упрощенку» Вам придется восстановить НДС принятый к вычету в период применения общей системы по товарам, материалам, нематериальным активам (НМА) и основным средствам (ОС), числящимся на балансе. При этом по ОС и НМА налог восстанавливается пропорционально их остаточной стоимости. В остальных случаях - в полной сумме. После этого в налоговом учете восстановленную сумму можно списать как прочие расходы.

Если же при покупке оборудования компания не принимала к вычету НДС (например, если было принято решение о переносе вычета на следующий период), то восстанавливать его при переходе на «упрощенку» не требуется.

На что обратить внимание: Для того чтобы избежать восстановления НДС необходимо по максимуму списать материалы и товары в 4 квартале, т. е. избавиться от ненужных остатков на складе.

НДС по «незакрытым» авансам

(с авансов, полученных в период применения общей системы)

В последнем месяце применения общей системы можно принять к вычету НДС, уплаченный с полученных авансов, исполнение обязательств по которым произойдет уже в период применения УСН. Для того чтобы это реализовать, Вам требуется предпринять одно из следующих действий:

1. Оформить документы, подтверждающие возврат сумм НДС контрагентам (покупателям, заказчикам и т. д.), т. е. чтобы в задолженности числилась стоимость без НДС.
2. Заключить с контрагентом соглашение об изменении цены договора, в котором будет предусмотрено уменьшение стоимости товаров (работ, услуг) на сумму НДС. В этом случае сумму НДС следует перечислить контрагенту по договору. Также правомерно заключить дополнительное соглашение о зачете суммы НДС в счет предстоящих платежей по тому же договору.
3. Расторгнуть договор, по которому получена предоплата, а полученный аванс возвращен. И соответственно заключить новый договор уже без НДС.

На что обратить внимание: Если полученный аванс включал в себя НДС, но компания не предпримет никаких мер для возврата его покупателю, то придется заплатить НДС дважды: первый раз - в момент получения предоплаты, а второй раз - в момент отгрузки товара, несмотря на то, что компания в период отгрузки уже применяет «упрощенку». Дело в том, что в отгрузочных документах, согласно договору, компания должна выделить налог. И поэтому появляется обязанность уплатить его в бюджет, несмотря на то что по общему правилу «упрощенцы» не являются плательщиками НДС. При этом поставить к вычету ранее исчисленный НДС с полученной предоплаты не получится - такой возможности для «упрощенцев» не предусмотрено. Следовательно, если запланирован переход на «упрощенку», надо постараться не получать авансы от контрагентов.

Правильно учесть ОС и НМА

(при переходе на УСН «доходы минус расходы»)

Остаточную стоимость оплаченных, но не полностью самортизированных в налоговом учете основных средств и нематериальных активов можно отнести на расходы, будучи уже на «упрощенке». Что нужно предпринять:

1. Определить остаточную стоимость основных средств и (или) НМА на 31 декабря года, предшествующего переходу на УСН.
2. Величину остаточной стоимости объекта основных средств или НМА, рассчитанную на 31 декабря года, предшествующего переходу на «упрощенку», нужно отразить в налоговом учете на дату перехода, т.е. на 1 января 2016 года.
3. Порядок включения в расходы остаточной стоимости основных средств и НМА, «переводимых» с общей системы налогообложения на упрощенную, зависит от срока полезного использования такого имущества.
4. В течение налогового периода указанные затраты необходимо относить на расходы равными долями за отчетные периоды - это стандартный формат учета при «упрощенке». Отражать их нужно на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

Таким образом, всем, кто решил работать на «упрощенке» с 1 января 2016 года, к 31 декабря года 2015 года нужно по максимуму избавиться от факторов, влияющих на «переходный период», а именно:

• списать все неиспользованные материалы;
• продать товары;
• закрыть «дебиторку» и «кредиторку»;
• самое главное - не получать авансы от контрагентов,

иначе может возникнуть много ненужных проблем с НДС.

Критерии для перехода на «упрощенку»

1. Численность сотрудников - до 100 человек

На «упрощенку» можно перейти, если численность работников на 1 января 2016 года будет ниже 100 человек. Причем после перехода на УСН этот показатель надо соблюдать по итогам каждого квартала.

2. Доля других компаний - не более 25%

Компания вправе применять «упрощенку», если другие организации владеют не более 25 процентами ее уставного капитала. Причем уведомление о переходе на упрощенку можно подать, даже если условие не соблюдается. Главное, чтобы «физики» успели выкупить долю до конца 2015 года.

3. Разрешенный вид деятельности

Перевести на «упрощенку» можно не любой бизнес. Например, на упрощенку не вправе переходить страховщики, ломбарды, нотариусы и др.

4. Выручка - не больше 51,615 млн руб.

Перейти на упрощенку можно, только если выручка за девять месяцев 2015 года не превышает 51,615 млн рублей. Если компания с отдельных видов деятельности уже уплачивает ЕНВД, то доходы считают без учета выручки от «вмененки».

5. Стоимость ОС - не больше 100 млн руб.

Остаточная стоимость амортизируемых основных средств на 1 октября 2015 года не должна превышать 100 млн рублей.

6. Отсутствие филиалов и представительств

Наличие представительства только в будущем году перестанет быть ограничением при выборе упрощенной системы налогообложения. В текущем году это ограничение еще действует - компании с филиалами и представительствами не вправе использовать данный спецрежим. Применять упрощенку можно только с обычными обособленными подразделениями.

Если вы решили перейти на «упрощенку» и хотите сделать это без налоговых потерь - звоните нам!

Наши специалисты помогут правильно сформировать налоговую базу для перехода на «упрощенку» и при необходимости внесут соответствующие корректировки в учет.

Специальный режим налогообложения во многих случаях дает законную возможность оптимизировать налоговые расходы. Главная цель введения специальных налоговых режимов для малого и среднего бизнеса – сделать доступным ведение своего дела для непрофессионала.

Условия, при выполнении которых у компании есть право на переход на УСН

Любой спецрежим налогообложения может применять далеко не каждая компания, это облегченный налоговый режим для малого и среднего бизнеса. Существует закрытый перечень требований, соответствуя которым компания может осуществить переход на УСН, условияперечисленны в ст. 346.12 НК РФ. Ключевые из них:

• ежегодный доход компании не должен превышать 60 млн рублей (если ООО не выполняет данное или любое другое условие, оно обязано применять общую систему налогообложения со следующего квартала);
• среднегодовая численность работников не более 100 человек. Следует учитывать, что если единственной целью сокращения работников является получение налоговой льготы, это будет учтено контролирующими органами, суд вряд ли встанет на Вашу сторону, если экономическая неэффективность сокращения очевидна;
• стоимость основных средств и материальных активов не должна быть больше 100 млн рублей;
• доля участия других организаций не должна превышать 25 %;
• ООО имеет филиалы или представительства.

Также предъявляются некоторые требования к деятельности ООО. Компания не может заниматься банковской, страховой деятельностью, также применение упрощенной системы запрещено для нотариусов, адвокатов и в некоторых других случаях, установленных ч. 3 ст. 346.12 НК РФ. Эта статья накладывает определенные ограничения на деятельность организации, применяющей УСН, например, ООО не может заниматься торговлей подакцизными товарами.

Переход на УСН при регистрации компании

Если изначально планируется бизнес, не подпадающий под установленные законом ограничения для применения упрощенной системы, лучше перейти на эту систему уже при открытии дела. Переход на УСН при регистрации ООО не требует сложной процедуры. В течение 30 календарных дней с момента регистрации налоговый орган необходимо подать уведомление о применении упрощенной системы налогообложения. В уведомлении указываются:

• код организации-налогоплательщика;
• ИНН организации;
• наименование ООО;
• дата постановки на учет;
• выбранный объект налогообложения: «доходы минус расходы» или «доходы»;
• остаточная стоимость основных средств на 1 октября текущего года.

Бланк заявления о переходе на УСН можно скачать (с 2013 года заявление называется уведомлением, но суть документа от этого не изменилась). Лицо, подающее уведомление, должно иметь на это подтвержденные документально полномочия. Документы подаются в налоговый орган по месту регистрации юридического лица.

Следует учитывать, что применение УСН всегда осуществляется добровольно, поэтому налоговый орган не уведомляет налогоплательщика о том, может он или нет перейти на упрощенную систему. Если деятельность вашей компании не соответствует установленным законом требованиям и не дает вам право сделать переход на УСН, сотрудник налоговой службы, проверяя заявление, укажет на все ошибки и не примет документы.

Еще одна тонкость: 30-дневный срок судебная практика не считает пресекательным, поэтому при его пропуске можно оспорить отказ, полученный в налоговой, в суде. Также возможна спорная ситуация, когда сотрудник налоговой отказал в принятии заявления, либо налоговая выслала компании уведомление об отсутствии права на применение УСН. Это не основание не применять упрощенную систему, если у вас есть право на ее применение – решение налоговой необходимо оспорить в суде.

Рассмотрение заявления длится до 30 дней. Применять УСН необходимо с даты регистрации ООО. Если по заявлению принято положительное решение, налоговая иногда не высылает уведомления о подтверждении права на применение УСН, поэтому по истечению указанного срока лучше обратиться в налоговую самостоятельно. Переход осуществляется в уведомительной форме, поэтому не полученное уведомление не является основанием для применения общей системы – в случае разбирательства с налоговой суд встанет на сторону налогоплательщика.

Переход на УСН с общей системы налогообложения в начале года

Часто при регистрации предприниматель не знает о возможности применения упрощенной системы, либо выбирает общую систему по рациональным причинам, но в процессе ведения деятельности возникает необходимость налоговой оптимизации. Чтобы осуществить переход на УСН в 2014 году в начале налогового года, необходимо до 31 декабря предыдущего года подать в налоговую уведомление о переходе на УСН. Оно рассматривается в том же порядке, что и при регистрации ООО.

Переход на УСН в середине года не предусмотрен законодательством, поэтому для изменения системы налогообложения придется подождать начала следующего года. Переход с УСН на общую систему, напротив, должен осуществляться с начала квартала после того, как деятельность или другие параметры компании перестали отвечать установленным в законе требованиям.

Бухгалтерские работники часто сталкиваются со сложностями при применении новой системы налогообложения. Автоматически осуществить переход на УСН в 1С 8.2,просто изменив общую систему на УСН, невозможно. Необходимо начать новую учетную политику организации и ввести начальные остатки вручную, это единственный способ избежать ошибок.

При переходе на УСН восстановление НДС может быть самым сложным для бухгалтера вопросом. Перед переходом на новую систему НДС необходимо восстановить, так как при специальном режиме налогообложения этот налог уже не выплачивается, поэтому НДС, принятый к вычету, необходимо доплатить в бюджет РФ.

Восстановление НДС в каждом конкретном случае может быть непростой задачей, но общие правила выглядят следующим образом:

• подлежит восстановлению НДС с остаточных средств и материалов, не поступивших в производство на момент перехода на новую систему налогообложения. Поэтому если на складе есть товары, НДС на которые уже был принят к вычету, его необходимо восстановить. НДС на материалы, использованные для изготовления продукции, если она еще не реализована, восстанавливать не надо;
• НДС на амортизируемое имущество восстанавливается пропорционально его остаточной стоимости;
• если по договору, заключенному до перехода, уже получен аванс, проще всего изменит условия договора, уменьшив стоимость товаров на сумму НДС. В случае, если по каким-то причинам изменить условия договора невозможно, ООО обязано выплатить сумму НДС в бюджет РФ;
• НДС восстанавливается по ставке, действовавшей на момент его приобретения (указанной в счете-фактуре);
• если компания, с нового года применяющая специальный режим, уже выплатила по договору, поставки по которому будут проводиться после перехода, аванс, сумму НДС можно вернуть только в одном случае – если выбрана схема «доходы минус расходы», НДС засчитывается в качестве расхода. Для компаний, выбравших систему «доходы», такой возможности нет;
• если по договору отгрузка товара произведена до перехода на УСН, а оплата – после, восстанавливать НДС не надо, моментом определения налоговой базы является день отгрузки.

Переход на УСН с общей системы налогообложения при всей видимой сложности практически всегда выгоден для компании. Для того, чтобы в процессе перехода не было допущено ошибок, необходимо очень внимательно подойти к вопросу перевода бухгалтерской отчетности. В остальном процедура предельно проста, а общение с налоговой по поводу изменения системы налогообложения носит уведомительный характер.

Упрощенная система налогообложения имеет неоспоримые преимущества перед общей. Она существенно снижает на законных основаниях налоговую нагрузку, значительно упрощает подготовку и сдачу отчетности и т.п. Как перейти на спецрежим с 2018 года и какой объект налогообложения выбрать — читайте в нашей статье.

Плюсы перехода на УСН

Для небольших предприятий применение «упрощенки», как правило, довольно выгодно. На то есть несколько причин.

1. Налоговая нагрузка на этом спецрежиме весьма щадящая. Ведь компании не нужно перечислять такие (неподъемные для многих) бюджетные платежи, как налог на прибыль, НДС и налог на имущество (правда, тут есть определенные исключения - см. п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

2. Возможность выбора объекта налогообложения («доходы» или «доходы минус расходы»), что позволяет фирме адаптировать фискальную нагрузку под показатели своей хозяйственной деятельности. Причем если компания ошиблась в выборе, объект налогообложения потом можно поменять (с начала нового календарного года).

3. Не столь высокие налоговые ставки (6 и 15 процентов), которые региональные власти еще и могут понижать (ст. 346.20 НК РФ). Надо сказать, что многие субъекты РФ этим правом активно пользуются (например, в столице для ряда «доходно-расходных» упрощенцев предусмотрена 10-процентная ставка - Закон г. Москвы от 07.10.2009 № 41).

4. Стоимость основных средств и НМА, приобретенных в период применения УСН, включается в состав расходов в течение года (пп. 1 и 2 п. 3 ст. 346.16 Кодекса, письмо Минфина РФ от 14.06.2017 № 03-11-11/36922). То есть гораздо быстрее, чем на общем режиме.

5. Налоговый учет фирмы на УСН ведут в книге учета доходов и расходов, которая довольно проста в заполнении, и не должна заверяться в ИФНС. А декларация представляется «упрощенцем» только по итогам налогового периода (то есть календарного года), что тоже не может не вызывать интерес.

Недавно законодатели существенно повысили «упрощенные» лимиты, что дает возможность в следующем году применять данный спецрежим гораздо большему количеству организаций. О том, как грамотно перейти на УСН и какие нюансы при этом следует иметь в виду, и поговорим.

Лимиты и условия для применения УСН

Вначале необходимо понять, может ли компания в принципе перейти с будущего года на упрощенный режим.

Так, размер доходов фирмы за 9 месяцев 2017 года (без НДС) не должен превышать 112,5 млн рублей (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Для сравнения - чтобы перейти на УСН с 2017 года, данный показатель за 9 месяцев 2016 года не должен зашкаливать за 59,805 млн рублей (письмо Минфина РФ от 24.01.2017 № 03-11-06/2/3269).

Отметим, что вплоть до 01.01.2020 применение коэффициента-дефлятора в целях расчета этого норматива приостановлено. И еще один нюанс - для определения данного лимита задействуют сумму доходов от реализации и внереализационных доходов (ст. 248 НК РФ).

Необходимо соблюдение и еще одного порогового значения: бухгалтерская остаточная стоимость основных средств на 1 января 2018 года должна быть не более 150 млн рублей. Интересно, что при этом речь идет лишь о тех ОС, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Кодекса). То есть, например, земля и иные объекты природопользования, объекты незавершенного капстроительства в расчет не принимаются (ст. 256 НК РФ).

Обратите внимание: превышение 150-миллионного лимита по состоянию на 1 октября либо на дату подачи уведомления препятствием для перехода на «упрощенку» не является. Главное, чтобы остаточная стоимость основных средств не выходила за законодательно установленный норматив начиная с 01.01.2018.

Должны выполняться и общие условия применения «упрощенки». А именно — предприятие не должно иметь филиалов, средняя численность его работников - не выходить за пределы 100 человек, а максимальная доля иных компаний в уставном капитале - за 25-процентный показатель. Кроме того, на УСН не вправе работать банки, страховщики, НПФ, ломбарды, казенные и бюджетные учреждения, а также ряд других организаций.

Уведомляем налоговиков

Для перехода на УСН со следующего года организации нужно представить уведомление в ИФНС по своему месту нахождения не позднее 31 декабря текущего года. Вместе с тем 31 декабря 2017 года попадает на выходной день - воскресенье. А значит, согласно п. 7 ст. 6.1 НК РФ предельный срок подачи уведомления переносится на 1-й рабочий день будущего года - 09.01.2018. Справедливость такого вывода подтверждает и письмо Минфина РФ от 11.10.2012 № 03-11-06/3/70.

Сообщить об изменениии спецрежима надо обязательно, поскольку компании, своевременно не уведомившие налоговиков о переходе на «упрощенку», применять его не вправе (пп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, письмо Минфина РФ от 13.02.2013 № 03-11-11/66). Иллюстрирует справедливость этого и свежий вердикт высших арбитров - Определение ВС РФ от 29.09.2017 № 309-КГ17-13365. Остановимся на нем чуть подробнее.

Гражданин, зарегистрировавшийся в качестве ИП, добросовестно применял УСН: представил декларацию и перечислил налог в бюджет. Однако в середине года фискалы потребовали от него декларацию по НДС, а до момента ее подачи заблокировали коммерсанту банковский счет. Причина - ИП до 31 декабря предыдущего года не подал уведомление о переходе на спецрежим, следовательно, права на «упрощенку» у него нет.

Интересно, что суд первой инстанции поддержал предпринимателя, указав, что он фактически применял УСН при отсутствии возражений инспекторов, а значит, требование работать на общем режиме незаконно. Однако все последующие инстанции, включая ВС РФ, встали на сторону контролеров, ссылаясь на четкое предписание нормы пп. 19 п. 3 ст. 346.12 Кодекса. Тот же факт, что коммерсант подал УСН-декларацию, а инспекция ее приняла, причем без каких-либо замечаний, не говорит об одобрении применения «упрощенки» со стороны фискалов. Ведь ИФНС не вправе отказать в принятии поданной плательщиком декларации (ст. 80 НК РФ).

Схожую точку зрения ВС РФ высказывал и ранее (Определение от 20.09.2016 № 307-КГ16-11322). С ней солидарен и АС Московского округа (постановления от 02.05.2017 № Ф05-3020/2017, от 27.04.2016 № Ф05-4624/2016). Детальные аргументы в пользу рассмотренной позиции также можно найти в Постановлении АС Западно-Сибирского округа от 10.12.2014 № Ф04-11632/2014.

Важно, что кроме уведомления подавать в инспекцию иные документы в данном случае не надо. Требовать от организации какую-то дополнительную информацию ревизоры также не вправе.

И еще - предприятиям, уже работающим на упрощенном режиме, уведомлять налоговиков о продолжении применения его в следующем году не требуется. Именно так считают служители Фемиды (Постановление ФАС Московского округа от 19.09.2007, 24.09.2007 № КА-А40/9540-07).

Учтите - переход на УСН в течение года невозможен, в том числе в связи с появлением у компании новых видов предпринимательской деятельности (письмо Минфина РФ от 21.04.2014 № 03-11-11/18274).

Как представить уведомление в ИФНС

Уведомление можно представить в инспекцию (либо-либо):

• на бумаге (рекомендуемая форма утверждена Приказом ФНС РФ от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@). Отметим, что компания вправе подать уведомление и в произвольной форме с учетом требований ст. 346.13 Кодекса;
• в электронном виде (формат утвержден Приказом ФНС РФ от 16.11.2012 № ММВ-7-6/878@).

Обратим внимание на некоторые особенности заполнения организацией, переходящей на УСН с общего налогового режима, рекомендуемой фискалами формы уведомления. В поле «Признак налогоплательщика» укажите «3», а в строке «Переходит на упрощенную систему налогообложения» - «1». И не забудьте, что сумма доходов за 9 месяцев нынешнего года показывается без НДС.

В незаполненных строках уведомления ставится прочерк. Документ подписывается руководителем компании и заверяется ее печатью (при наличии).

В целом же форма, состоящая всего лишь из одной страницы, довольно проста в заполнении. Каких-либо трудностей возникнуть с ней не должно.

Уведомление можно представить в ИФНС лично, через уполномоченного представителя или послать по почте заказным письмом. В первом и во втором случаях датой подачи будет день поступления документа в секретариат или канцелярию инспекции. В последнем - день, указанный на почтовом штемпеле.

Отметим, что если уведомление представляется через представителя фирмы, в его нижнем поле отражается наименование документа, подтверждающего полномочия этого лица. Данный документ (его копию) следует приложить к уведомлению.

Какой объект выбрать

В уведомлении необходимо зафиксировать выбранный объект налогообложения, остаточную стоимость ОС и размер доходов по состоянию на 1 октября 2017 года.

Выбор объекта налогообложения - важнейшая процедура для организации. Как правило, объект «доходы» более выгоден, если расходы компании не столь значительны. Если же затраты существенны и при этом на них можно будет уменьшить базу по УСН-налогу (напомним, что перечень «упрощенных» расходов является закрытым - ст. 346.16 НК РФ), то выгоднее применять «доходно-расходную упрощенку».

Приблизительную выгоду можно просчитать с помощью сопоставления налоговых баз и ставок двух УСН-объектов, из которого следует: если расходы фирмы составляют менее 60 процентов от ее доходов, лучше выбрать объект «доходы». Если же более - то альтернативный вариант.

Однако для более точного расчета следует учесть и ряд других факторов, в том числе какие ставки единого налога установлены на 2018 год в зависимости от вида деятельности и категории налогоплательщика в вашем регионе. И лишь после детального анализа фиксировать свой выбор в уведомлении.

А если уведомление уже подано, но чуть позже фирма решила изменить первоначально выбранный объект налогообложения? Тогда компания может (вплоть до вышеупомянутого предельного срока) представить в ИФНС новое уведомление с иным объектом налогообложения, приложив письмо о том, что первоначальное аннулируется (письма Минфина РФ от 14.10.2015 № 03-11-11/58878 и от 16.01.2015 № 03-11-06/2/813). Если же предельный срок (в нашем случае - 09.01.2018) пропущен, то поменять объект предприятие сможет лишь с начала нового налогового периода, то есть с 2019 года. Сделать это в течение 2018 года не получится (п. 2 ст. 346.14 НК РФ, письмо УФНС РФ по г. Москве от 07.05.2009 № 20-18/2/045279@).

На практике бывают случаи, когда организация фактически применяет не тот объект налогообложения, что указан в уведомлении. ИФНС наверняка сочтет это неправомерным и пересчитает налоговые обязательства компании со всеми вытекающими последствиями. И судьи, скорее всего, согласятся с фискалами. Например, в Постановлении Шестого ААС от 01.10.2014 № 06АП-5107/2014 отмечено: переход на упрощенный режим, выбор объекта налогообложения, несмотря на добровольный характер, осуществляются плательщиком не произвольно, а с соблюдением условий и порядка, четко указанных в гл. 26.2 НК РФ. И если организация в нарушение установленного порядка фактически изменила УСН-объект, ей придется за это ответить.

Ждать ли реакции от инспекторов

Переход на УСН носит уведомительный характер. И какого-либо специального разрешения о применении компанией (ИП) «упрощенки» фискалы не выдают. Поэтому организация (ИП) может вести деятельность без получения подтверждения ИФНС о применении УСН (письмо Минфина РФ от 16.02.2016 № 03-11-11/8396).

Вместе с тем налогоплательщик имеет право в любой момент направить в свою инспекцию запрос о подтверждении факта применения им упрощенного спецрежима. Рекомендованную форму запроса можно найти в Приложении № 6 к Административному регламенту, который утвержден Приказом Минфина РФ от 02.07.2012 № 99н. Однако запрос позволено составить и в произвольной форме.

ИФНС в соответствии с п. 93 Административного регламента в течение 30 календарных дней с момента регистрации запроса должна выслать плательщику информационное письмо по форме 26.2-7 (утв. Приказом ФНС РФ от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@). В нем в том числе фигурирует дата представления в инспекцию плательщиком уведомления о переходе на «упрощенку» — но не более того.

Таким образом, вся ответственность за соблюдение критериев, необходимых как для перехода на данный спецрежим, так и для его дальнейшего применения, полностью лежит на самой организации.

Самостоятельной реакции следует ждать от инспекторов только в одном случае: если компания нарушит срок представления уведомления. Тогда чиновники направят предприятию сообщение по форме 26.2-5 (утвержденное Приказом ФНС РФ от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@), означающее невозможность применения «упрощенки».

Хотели перейти на УСН, но потом передумали…

Бывает, что организация, изъявившая желание перейти со следующего года на «упрощенку» и подавшая уведомление в ИФНС, по какой-либо причине передумывает и решает остаться на общем налоговом режиме. Как следует поступить в такой ситуации?

По мнению чиновников, организация обязана уведомить о своем новом решении фискалов до 15 января года, с которого планировалось применение УСН. Подобный вывод сделан на основании п. 6 ст. 346.13 НК РФ, несмотря на то, что в этой норме речь идет о плательщиках, уже работающих на «упрощенке» и захотевших перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года. Итак, если компания так не поступит, она, по убеждению ведомств, не сможет в 2018 году применять ОСН (письмо Минфина РФ от 30.05.2007 № 03-11-02/154, направленное для сведения и использования в работе письмом ФНС РФ от 27.06.2007 № ХС-6-02/503@, письмо ФНС РФ от 19.07.2011 № ЕД-4-3/11587).

Однако служители Фемиды в этом вопросе чиновников не поддерживают. Взять хотя бы Постановление АС Западно-Сибирского округа от 06.05.2016 № Ф04-1942/2016, в котором сказано: налогоплательщик вправе самостоятельно, в отсутствие одобрения ИФНС, до начала применения «упрощенки» изменить свое решение и остаться на ОСН вне зависимости от причины. Определяющим фактором является фактическое ведение деятельности в соответствии с выбранным с начала года режимом налогообложения.

В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.11.2010 № А33-2847/2010 судьи также подчеркнули: правовое значение имеет то, что налогоплательщик, уведомив инспекцию о переходе на УСН, не начал ее применять, фактически работая на общем налоговом режиме, то есть отказался от «упрощенки» до начала ее использования. Разделяет такой подход и ФАС Северо-Кавказского округа, отметивший, что перешедшими на УСН считаются лишь компании и предприниматели, уведомившие об этом ИФНС и фактически перешедшие на данный налоговый режим (Постановление от 14.03.2014 № А53-10176/2013).

Однако во избежание излишних споров с фискалами мы советует все же уведомить их об изменении своего первоначального решения. Благо дело это нетрудоемкое, а времени и нервов может сэкономить немало.

Налоговая подготовка к «упрощенке»

Итак, все упомянутые условия и действия, необходимые для перехода на УСН, выполнены. Теперь осталась последняя задача - выполнить ряд специальных требований НК РФ.

Особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима (для предприятий, использовавших метод начисления) на «упрощенку» (при которой применяется кассовый метод) содержатся в п. 1 ст. 346.25 Кодекса. Такие компании должны выполнить несколько правил (перечень закрытый). В частности, включить в базу по единому налогу на дату перехода суммы, полученные до 31.12.2017 в оплату по договорам, которые будут исполнены после перехода на УСН. Или же, наоборот, не включать в такую базу средства, полученные после подобного перехода, если они уже были включены в «прибыльные» доходы. В основе всех этих правил лежит главный принцип: определенный доход (расход) должен быть учтен лишь единожды - либо при общем, либо при упрощенном режиме.

В IV квартале 2017 года необходимо восстановить НДС по основным средствам, нематериальным активам и МПЗ. Восстанавливаются суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении ОС и НМА - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Отметим, что речь тут идет об остаточной стоимости по данным бухучета (письма Минфина РФ от 10.06.2009 № 03-11-06/2/99, от 27.01.2010 № 03-07-14/03).

Вместе с тем если НДС по имуществу, приобретенному до перехода на «упрощенку», к вычету не ставился, то этот налог восстановлению не подлежит (письма Минфина РФ от 18.10.2016 № 03-07-14/60503 и от 16.02.2012 № 03-07-11/47, Постановление ФАС Центрального округа от 25.05.2011 № А54-3447/2010-С2).

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 01.12.2011 № 10462/11 подчеркнул, что пп. 2 п. 3 ст. 170 Кодекса не позволяет производить такое восстановление НДС в течение какого-либо периода времени. Это необходимо в полном объеме сделать в квартале, предшествующем переходу на спецрежим.

Восстановленный налог включается в состав прочих расходов в соответствии со ст. 264 Кодекса (письма Минфина РФ от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205, УФНС России по г. Москве от 24.12.2009 № 16-15/136335).

Если компания получила аванс и уплатила с него НДС, а соответствующие товары (работы, услуги) будут отгружены (выполнены, оказаны) уже в периоде применения «упрощенки», следует вернуть покупателям НДС с подобных авансов. Такой налог можно будет принять к вычету в IV квартале 2017 года, правда, только при наличии документов, подтверждающих факт возврата НДС (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). Важно, что вышеуказанную последовательность нарушать нельзя. Если данный налог сначала заявить к вычету, а лишь потом вернуть его контрагенту, ревизоры наверняка посчитают такой вычет неправомерным, и служители Фемиды, скорее всего, их поддержат (Постановление АС Северо-Кавказского округа от 09.09.2016 № Ф08-6531/2016).

Арбитры признают подобный вычет правомерным и в следующих ситуациях:

• перечисления денег не было, а налог возвращен покупателям путем зачета (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.08.2010 № А21-11991/2009);
• контракт, по которому прошла предоплата, расторгнут, а полученный аванс возвращен (Постановление ФАС Поволжского округа от 18.07.2008 № А65-26854/2007).

«Упрощенцы» НДС не уплачивают. Поэтому необходимо скорректировать договоры, заключенные фирмой до перехода на УСН, в которых цена ее товаров (работ, услуг) установлена с данным налогом. С будущего года в договорах цену нужно будет фиксировать с пометкой: «НДС не облагается».

И последнее - если предприятие в текущем году создавало в налоговом учете какие-либо резервы (на оплату отпусков, по сомнительным долгам и т.д.), учтите их остатки на 31.12.2017 в составе внереализационных доходов (п. 7 ст. 250, пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Если организация соответствует определенным критериям, с нового года она вправе перейти с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения. Для этого не позднее 31 декабря 2016 г. необходимо уведомить свою инспекцию о переходе на УСН (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Форма уведомления (форма N 26.2-1) утверждена Для правильного перехода организации с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения "Клерк" подготовил алгоритм. Придерживайтесь его.

Восстановить к уплате в бюджет "входной" НДС по активам, которые были куплены на общем режиме налогообложения, но будут использоваться на упрощенной системе налогообложения

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому по товарам, работам и услугам, которые компания приобрела до перехода на УСН, но не использовала в текущей деятельности, необходимо восстановить НДС, ранее принятый к вычету (пп. 3 п. 2 и пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Налог восстанавливают в IV квартале года, предшествующего переходу на упрощенную систему налогообложения (абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

То есть организация, переходящая на УСН с 2017 г., восстанавливает НДС в IV квартале 2016 г.

В этом же квартале нужно восстановить "входной" НДС по основным средствам и нематериальным активам, которые организация продолжит использовать на упрощенной системе налогообложения.

Сумму восстанавливаемого налога по этим активам организация определяет по формуле (абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ):

НДС к восстановлению = Сумма НДС, принятая к вычету при приобретении ОС или НМА x Остаточная стоимость ОС или НМА в бухучете на 31 декабря года, предшествующего переходу на УСН / Первоначальная стоимость ОС или НМА в бухучете.

Порядок отражения восстановленной суммы НДС нормативными документами по бухгалтерскому учету не регламентирован, поэтому организации следует определить его самостоятельно и зафиксировать в учетной политике для целей бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 8 Федерального закона N 402-ФЗ, п. 7 ПБУ 1/2008).

В зависимости от принятого организацией решения восстановленная сумма НДС может учитываться либо в составе расходов по обычным видам деятельности, либо в составе прочих расходов (п. п. 4, 5, 11 ПБУ 10/99).

Это обусловлено тем, что, с одной стороны, восстанавливаемую сумму НДС можно рассматривать как расход, производимый организацией в рамках осуществляемой ею обычной деятельности, в связи с чем эта сумма может быть признана расходом по обычным видам деятельности (управленческим расходом).

С другой стороны, восстановление НДС можно рассматривать как операцию, не связанную с производством и продажей продукции.

При таком подходе восстановленный НДС может квалифицироваться как прочий расход организации.

Восстановление НДС может отражаться на счетах бухгалтерского учета как с предварительным использованием счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", так и без использования указанного счета, т.е. записью по дебету счета 91-2 (26) и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В книге продаж за IV квартал года, предшествующего переходу на упрощенную систему налогообложения, организация регистрирует счета-фактуры, НДС по которым восстанавливает к уплате в бюджет (п. 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

При расчете налога на прибыль сумму восстановленного НДС компания включает в прочие расходы (абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Она не вправе увеличивать на эту сумму первоначальную стоимость товаров, материалов, основных средств или нематериальных активов.

Восстановленный НДС учитывается в прочих расходах в последний год применения общего режима налогообложения ( и от 27.01.2010 N 03-07-14/03).

Например, если организация переходит на упрощенную систему налогообложения с 2017 г., восстановленный НДС она включает в прочие расходы за 2016 г.

Пример

В бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость объекта ОС, используемого для нужд управления, составляет 70 000 руб.

Остаточная стоимость объекта ОС на 31 декабря года, предшествующего переходу на УСН - 50 000 руб.

Сумма НДС в сумме 12 600 руб. принята к вычету.

Тогда, операцию по восстановлению НДС следует отразить следующим образом:

При этом счет-фактура, на основании которого сумма НДС принята к вычету, регистрируется в книге продаж на сумму НДС, подлежащую восстановлению (п. 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Выявить НДС по полученным авансам, отгрузка в счет которых состоится после перехода на упрощенную систему налогообложения

Если организация до перехода на упрощенную систему налогообложения получила от покупателя аванс, на его сумму она обязана была начислить НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Этот НДС она вправе принять к вычету после отгрузки товаров покупателю или оказания ему услуг (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ).

Но после перехода на упрощенную систему налогообложения организация не является плательщиком НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

То есть организация лишится права на вычет НДС с ранее полученного аванса.

Чтобы этого не произошло, необходимо вернуть покупателю "авансовый" НДС (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). Это можно сделать двумя способами.

Способ первый - вернуть покупателю только сумму "авансового" НДС

Организация договаривается с покупателем об уменьшении цены товаров, работ или услуг на сумму НДС.

Стороны подписывают соглашение об этом.

Затем организация возвращает покупателю НДС, исчисленный с аванса.

Все действия нужно проделать до начала года, с которого компания переходит на упрощенную систему налогообложения.

Организация принимает "авансовый" НДС к вычету в IV квартале года, предшествующего переходу на упрощенную систему налогообложения (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). В книге покупок за этот квартал она регистрирует счет-фактуру, который составила при получении аванса от покупателя (п. 22 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Способ второй - вернуть покупателю всю сумму аванса

Механизм и сроки те же.

До 1 января года, начиная с которого компания будет применять упрощенную систему налогообложения, ей необходимо:

• заключить с покупателем соглашение о возврате аванса или о расторжении договора;
• перечислить покупателю всю сумму аванса, включая НДС;
• зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру, который организация составила при получении аванса от покупателя (п. 22 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС);
• принять к вычету НДС с суммы аванса, возвращенного покупателю (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Выявить и учесть "переходные" доходы

Аванс от покупателя товаров (работ, услуг) получен на общем режиме налогообложения, а товары (работы, услуги) будут отгружены при применении упрощенной системы налогообложения Организация не учитывает эти авансы при расчете налога на прибыль за год, предшествующий переходу на упрощенную систему налогообложения.

Но на 1 января первого года применения УСН организация включает суммы этих авансов в доходы (пп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). То есть учитывает их при расчете "упрощенного" налога за I квартал этого года.

Пример

Организация с 2017 г. переходит на упрощенную систему налогообложения.

В 2016 г. оно работало на общем режиме налогообложения.

При расчете налога на прибыль доходы и расходы применялся метод начисления.

Допустим, 30 декабря 2016 г. компания получила от покупателя аванс в счет оказания ему консультационных услуг.

Эти услуги будут оказаны в феврале - марте 2017 г.

Организация не учитывает этот аванс при расчете налога на прибыль за 2016 г.

Но 1 января 2017 г. компания включает сумму аванса в доходы, признаваемые на упрощенной системе налогообложения.

То есть учтет эту сумму при расчете "упрощенного" налога за I квартал 2017 г.

Товары (работы, услуги) отгружены на общем режиме налогообложения, а оплата поступит в период применения упрощенной системы налогообложения

В этом случае выручку от реализации товаров, работ или услуг организация учитывает при расчете налога на прибыль.

Неважно, что оплата поступит, когда компания поменяет режим налогообложения.

Ведь при методе начисления дата оплаты значения не имеет (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Сумму, поступившую от покупателя, организация не включает в доходы, учитываемые на упрощенной системе налогообложения (пп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Пример

Организация в декабре 2016 г. оказало клиенту информационные услуги на сумму 100 000 руб.

Клиент перечислит деньги в январе 2017 г.

При расчете налога на прибыль за 2016 г. Организация включает в доходы 100 000 руб.

В январе 2017 г. сумму, полученную от клиента, компания не отражает в доходах, учитываемых на упрощенной системе налогообложения.

Выявить и отразить в учете "переходные" расходы

"Переходные" расходы учитывают лишь те "упрощенцы", которые в качестве объекта налогообложения выбрали доходы минус расходы (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).

Если организация выбрала объект налогообложения - доходы, она не может учесть никаких расходов (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Ни текущих, ни "переходных".

Расходы оплачены на общем режиме налогообложения, но относятся к периоду применения упрощенной системы налогообложения

Здесь идет речь идет, например, о сырье и материалах, которые не были переданы в производство до перехода на упрощенную систему налогообложения.

Или о работах и услугах, акт об оказании которых будет подписан, когда организация перейдет на специальный режим.

Либо об остатке прямых расходов, приходящихся на незавершенное производство.

Компания вправе учесть эти расходы при расчете "упрощенного" налога (пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Ведь они оплачены и относятся к периоду применения упрощенной системы налогообложения (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Порядок учета "переходных" расходов зависит от их вида:

Порядок учета "переходных" расходов, оплаченных на общем режиме и учтенных на упрощенной системе налогообложения

Вид расходов	Когда включаются в расходы на упрощенной системе налогообложения
Расходы на оплату работ или услуг сторонних исполнителей	На дату подписания акта о выполнении работ или оказании услуг (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 и пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ)
Стоимость сырья и материалов, которые не были переданы в производство до перехода на упрощенную систему налогообложения	На дату принятия к учету (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 и пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ)
Стоимость товаров, которые не были реализованы до перехода на упрощенную систему налогообложения	На дату передачи товаров покупателю (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 и пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ)
Прямые расходы, относящиеся к незавершенному производству или остаткам нереализованной продукции	На 1 января первого года применения упрощенной системы налогообложения (Письмо Минфина России от 30.10.2009 N 03-11-06/2/233)

Пример

Стоимость приобретенной в IV квартале оптовой партии товаров составляет 177 000 руб. (в том числе НДС 27 000 руб.).

В I квартале следующего года реализован товар за 250 000 руб. (без НДС), оплата от покупателя получена во II квартале.

В учете торговой организации приобретение товаров и их последующую продажу, если товары приобретены в период нахождения организации на общей системе налогообложения с применением метода начисления, а реализованы покупателю и оплачены поставщику после перехода организации на применение УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов следует отразить следующим образом:

	Дебет	Кредит	Сумма,	Первичный документ
Бухгалтерские записи IV квартала
При приобретении товаров
Отражена фактическая себестоимость товаров (177 000 - 27 000)				Отгрузочные документы поставщика, Акт о приемке
Отражен НДС, предъявленный поставщиком товаров				Счет-фактура
Принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком				Счет-фактура
При восстановлении НДС в связи с переходом на применение УСН
Восстановлен НДС по товарам, не реализованным до перехода на УСН				Счет-фактура
Сумма восстановленного НДС включена в состав расходов				Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи I квартала текущего года
При реализации товаров
Признан доход от реализации товаров <4>				Товарная накладная
Списана фактическая себестоимость реализованных				Бухгалтерская справка-расчет
При оплате товаров
Оплачены товары поставщику				Выписка банка по расчетному счету
Бухгалтерская запись II квартала текущего года
Получена плата за товары от покупателя				Выписка банка по расчетному счету

Расходы учтены на общем режиме налогообложения, но будут оплачены после перехода на упрощенную систему налогообложения

Эти расходы нельзя признать при расчете "упрощенного" налога (пп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Ведь организация уже уменьшила на них налогооблагаемую базу по другому налогу - налогу на прибыль.

Следовательно, эти "переходные" расходы относятся к общему режиму налогообложения.

Оснований для их учета на упрощенной системе налогообложения нет.

Неважно, что их оплатили после перехода на этот специальный режим.

Пример

Организация в декабре 2016 г. обратилось к услугам юридической компании.

С 2017 г. Организация перешла на упрощенную систему налогообложения.

Долг перед юридической фирмой будет погашен в январе 2017 г.

Организация учитывает расходы на юридические услуги в размере 100 000 руб. при расчете налога на прибыль за 2016 г.

Повторно эти расходы при применении упрощенной системы налогообложения не учитываются.

Рассчитать остаточную стоимость недоамортизированных основных средств и нематериальных активов

Это нужно делать только "упрощенцам" с объектом налогообложения "доходы минус расходы".

Организация выявляет все основные средства и нематериальные активы, которые купила до перехода на УСН и не успела полностью самортизировать.

По этим объектам компания рассчитывает остаточную стоимость на 31 декабря года, предшествующего переходу на упрощенную систему налогообложения.

Она руководствуется данными налогового учета и следующей формулой (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ):

Остаточная стоимость ОС или НМА = Цена приобретения (сооружения, изготовления или создания) - Сумма начисленной амортизации.

После перехода на упрощенную систему налогообложения организация включает в расходы остаточную стоимость недоамортизированных ОС и НМА (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Порядок списания зависит от срока полезного использования объекта:

Порядок списания ОС и НМА, приобретенных на обычном режиме налогообложения до перехода на упрощенную систему налогообложения

Срок полезного использования недоамортизированного ОС или НМА	Порядок включения остаточной стоимости в расходы
До трех лет включительно	Полностью в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения. То есть ежеквартально по 25% остаточной стоимости объекта ОС или НМА
Свыше трех до 15 лет включительно	50% остаточной стоимости в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения; 30% остаточной стоимости в течение второго календарного года; 20% остаточной стоимости в течение третьего календарного года
Свыше 15 лет	Равными долями в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения

В течение года эти расходы учитываются равными долями (абз. 5 пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Организация отражает их в учете на последний день каждого квартала (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Применение упрощенки в настоящее время осуществляется на добровольной основе, но имеет ряд ограничений по количеству работников, размеру доходов и стоимости основных средств. Так, перейти на упрощенный режим могут ИП и юрлица, имеющие в подчинении не более 100 человек, при условии получения дохода за три прошедших квартала, не превышающего установленный кодексом лимит в 45 млн.руб.(без учета коэффициент-дефлятора). К организациям предъявляются также условия по ограничению стоимости основных средств (далее ОС) (не более 100 млн. на 1 октября года, в котором подается уведомление на смену режима), доли в уставном капитале иных организаций (не более 25%) и ряд иных ограничений, установленных НК РФ.

 

Упрощенная система налогообложения (УСН, УСНО) является одним из специальных режимов обложения, предусматривающая для своих плательщиков ряд льгот по уплате налогов, ведению бухучета и представлению отчетности. Переход на УСН, в соответствии с Налоговым кодексом России, производится на добровольной основе, но требует соблюдения определенных условий и предполагает ряд ограничений для лиц его выбравших.

Перейти на упрощенку можно с любого режима без исключения, но совмещать можно лишь с некоторыми: Патентом и ЕНВД. Нахождение одновременно на УСН и ЕСХН, УСН и ОСН законодательством не допускается.

Ограничения разделяются на два вида:

• Для перехода на упрощенку;
• Для применения упрощенного режима

Перечень указанных требований является исчерпывающим и общим для всех налогоплательщиков, за некоторыми исключениями. Так, отдельные требования не распространяются на плательщиков ЕНВД и ИП.

Требования к применению упрощенного спецрежима

Находиться на УСНО может юрлицо или предприниматель при соблюдении ряда требований, закрепленных в Налоговом кодексе (далее Кодекс):

Средняя численность сотрудников не превышает 100 человек;

При совмещении упрощенного режима и ЕНВД учитывается общее количество сотрудников по обоим видам деятельности.

Общая сумма доходов не превышает за отчетный или налоговый период установленный лимит.

В соответствии с кодексом размер доходов, позволяющих оставаться на упрощенном режиме не должен быть более 68,82 млн. руб.(сучетом коэффициента-дефлятора)Необходимо отметить, что в общую сумму доходов, указываемых в заявлении о переходе на УСН, не включаются доходы по видам деятельности, по которым применяется вмененный налог, а также полученные доходы в виде дивидендов.

Важно: В случае если индивидуальный предприниматель одновременно применяет патент и упрощенку, то сумма доходов учитывается суммарно по указанным спецрежимам.

Доля участия иных юрлиц в уставном капитале не превышает 25%.

Если уставной капитал компании на 25 и более процентов состоит из вклада какой-либо организации применять упрощенку данная компания не имеет права. Об этом прямо говорится в НК РФ.

Отсутствие филиалов и представительств

Если юрлицо имеет хотя бы один филиал или представительство - применение УСН невозможно. Однако из этого правила есть исключение. Так, например, если ЮЛ имеет обособленное подразделение не наделенное статусом филиала или представительства и не зарегистрированное в ЕГРЮЛ, оно может применять УСНО.

• Стоимость (остаточная) ОС не превышает 100 млн. руб.

Необходимо отметить, что Кодексом указанное требование адресуется только организациям. В связи, с чем при переходе на упрощенку ИП не указывают размер остаточной стоимости своих основных средств. Однако контролирующие органы настаивают на соблюдении указанного условия всеми налогоплательщиками УСН. Таким образом, ИП стоимость (остаточная)ОС которых на отчетный или налоговый период превысила установленный лимит, теряют право на применение упрощенного спецрежима.

Условия для перехода на УСН в 2015 году

Помимо описанных выше требований к применению упрощенки для перехода на нее необходимо также учитывать размер полученных в отчетном (налоговом) периоде доходов, а именно:

• Сумма доходов за прошедшие девять месяцев года, в котором представляется уведомление о смене режима, не должна превышать 51 615 млн. руб.(с учетом коэффициента-дифлятора)

В случае если до применения УСНО организация применяла ЕНВД, то ограничения по доходам в данном случае нет и указывать их в заявлении на переход на упрощенку не нужно. При нахождении на режимах ОСН/ЕНВД доходы учитываются только по общей системе обложения. Указанное требование распространяется лишь на юрлица. Размер доходов ИП при переходе на УСН значения не имеет.

Кто не может применять УСНО

Находиться на упрощенном режиме налогообложения не могут организации, перечисленные в соответствующей статье Кодекса . К ним в числе прочих относятся:

• Бюджетные и казенные учреждения;
• Банки и Ломбарды;
• Инвестиционные и НПФ;
• Нотариусы и адвокаты частной практики;
• Юрлица и ИП, применяющие единый сельхозналог;

Необходимо отметить, что условия перехода на УСН в 2016 году пока изменений не претерпели. Единственное, что необходимо будет учесть в 2016 при подаче уведомления о смене режима, так это показатель коэффициент-дефлятора на новый год и в соответствии с ним рассчитать предельные суммы доходов для применения и перехода на УСН.

Порядок перехода на УСНО

Когда и какие документы необходимо представить для перехода на упрощенку

Для вновь созданных юрлиц и ИП (образец заполнения скачать)

При переходе с общей системы налогообложения (скачать образец заполнения)

При переходе с ЕНВД при прекращении обязанности плательщика вмененного налога (образец заполнения)

При переходе с ЕНВД при осуществлении деятельности, облагаемой ранее вмененным налогом

Подводя итоги, вкратце обозначим ключевые моменты применения упрощенной системы налогообложения:

• Совмещение упрощенки возможно лишь с Патентом и ЕНВД. Общий режим и сельхозналог не предполагают одновременное нахождение на упрощенной системе обложения;
• Организация и ИП лишаются права на применение упрощенного спецрежима при превышении установленного лимита доходов,численности сотрудников и стоимости основных средств, подлежащих амортизации.
• В случае, если за 9 прошедших месяцев сумма доходов превысит лимит в 51 615 млн.руб. перейти на упрощенный режим налогоплательщик не сможет
• Срок представления уведомления на применение упрощенки зависит от причины перехода на данный режим, но по общему правилу представить его в налоговый орган необходимо до 31 декабря года, предшествующего тому, с которого планируется применения упрощенки.